企业税收筹划的基本方法

一、企业税收筹划的基本方法

美国南加州大学的W·B·梅格斯博士在《会计学》中指出：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税款是税收筹划的目标所在”。(注：W. B. Meigs & R. F. Meigs: Accounting[M].776.)税收筹划的目标决定了企业税收筹划的基本路径。 在市场经济发达国家中，一般地通行从这样四个方面来进行企业税收筹划。

1.缩小课税基础。缩小课税基础，不但可以直接减少应纳税额，间接也可适用较低税率，以达到双重减税效果。如使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项成本费用最大化等。

2.适用较低税率。各种税法除少数采用单一税率外，均有各种不同税率，一般采用累进税率、税目，节税效果最大。

3.延缓纳税期限。资金有时间价值，延缓纳税期限，可享受无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得利益越大。如将折旧由平均法改为定率递减法即可获得延缓税款的利益。

4.合理归属所得年度。(注：张中秀：企业节税规划策略与案例[M].北京企业管理出版社1996.78.)所得年度归属的合理，可以透过收入、成本、损费等项目之增减或分摊而达成，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，以了解企业获利的趋势，作出合理的安排，以享受最大利益。如分期付款销售毛利认列方法或时点的决定和存货计价、折旧计提方法的选择等成本认列方法的确定等。

二、企业税收筹划的主要方法

企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划的，有分经营环节筹划的，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际状况，综合权衡，可交叉选择使用各种方法。这里仅概列国内企业税收筹划和跨国企业税收筹划常用的基本方法。

(一)企业设立的纳税筹划

税收筹划做为企业理财的一个重要领域，应围绕资金运动而展开，因为资金运动贯穿于企业生产经营的全过程，并成为联结企业与市场、企业与政府的纽带。节税就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，那么我们按企业经营活动进行税收筹划，从企业一开始设立就想着税收筹划。

1.组建形式的税收筹划

节税的目的在于通过减少税金支出，以降低现金流出量，在企业形式方面进行税收筹划，应特别注意两个重要环节：第一，股份公司和合伙企业的选择，目前许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，公司的营业利润在企业环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。而合伙企业营业利润不交公司税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。然而，公司有着便于筹集资金和分散风险的优势，纳税人应根据自身特点和需要慎重选择。第二，子公司和分公司的选择。当一个企业进行外地或国外投资时，它可以在建立常设机构、分公司或子公司之间进行选择。由于一些低税地区、低税国可能对具有独立法人地位的投资者的利润不征税或只征收较低的税收，并与其他地区或国家广泛签订了税收协定，对分配的税后利润不征或少征预提税。而分公司不是独立的法人，税收待遇不同于子公司，但其只负有限纳税义务，且经营初期，境外企业往往出现亏损，做为分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税负。那么，纳税人可在分支机构设立前期采用分公司的形式，后期采用子公司的形式。